伴隨2018年影視行業稅務風險的爆發，稅務管理部門采取了一系列舉措加強稅務監管，例如終止影視工作室定期定額征收方式并改為查賬征收，國家稅務總局發布《關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知》（下稱“《通知》”），要求影視行業從2018年10月至2019年7月底按四個步驟規范稅收秩序。

根據《通知》的規定，影視行業稅收自查、督促、檢查與完善四大步驟具體如下：

目前，影視行業正處于稅務情況重點檢查階段。相對其他行業，影視行業具有業務環節繁復、合同數量與類型多，資金進出量大、發票流動錯位等特點，其涉稅風險集中于以下類型：

一、刑事責任風險

《中華人民共和國刑法》（下稱“《刑法》”）“第二編 分則/第三章 破壞社會主義市場經濟秩序罪/第六節 危害稅收征管罪”列舉了涉稅刑事罪名，其中影視行業常見的刑事責任風險集中于以下三個罪名：

（一）逃稅罪（最高七年有期徒刑）

《刑法》第二百零一條規定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外?！?/span>

根據《最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》（下稱“《立案追訴標準(二)》”）之規定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上的，扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在五萬元以上的，應予立案追訴。

（二）虛開增值稅專用發票罪（最高無期徒刑）

根據《刑法》第二百零五條之規定，虛開增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。其中，虛開增值稅專用發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》規定：“虛開的稅款數額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的‘數額較大’；虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的‘數額巨大’?！?/span>

(三）虛開發票罪（最高七年有期徒刑）

根據《刑法》規定，虛開除增值稅專用發票、用于出口退稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

 二、行政責任風險

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條第一款規定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！薄吨腥A人民共和國企業所得稅法》第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅?！薄堆莩鍪袌鰝€人所得稅征收管理暫行辦法》第二條規定：“凡參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等，下同）而取得報酬的演職員，是個人所得稅的納稅義務人；所取得的所得，為個人所得稅的應納稅項目?！钡谌龡l規定：“向演職員支付報酬的單位或個人，是個人所得稅的扣繳義務人?？劾U義務人必須在支付演職員報酬的同時，按稅收法律、行政法規及稅務機關依照法律、行政法規作出的規定扣繳或預扣個人所得稅?！?/span>

上述納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款，否則將面臨相應的行政責任。筆者將幾種常見的涉稅行政責任梳理如下：

（一）納稅人不進行納稅申報——追繳稅款、滯納金、0.5至5倍罰款

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）之規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（二）納稅人、扣繳義務人多列支出或者不列、少列收入——追繳稅款、滯納金、0.5至5倍罰款

根據《稅收征管法》之規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（三）扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款——0.5至3倍罰款

根據《稅收征管法》之規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

（四）納稅人、扣繳義務人被責令限期繳納逾期仍未繳納——追繳稅款、0.5至5倍罰款

根據《稅收征管法》之規定，納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（作者：翟慧慧）