2018年以來，影視行業的稅務風險持續爆發，影視行業稅務的強監管已勢不可擋。本期資訊，明稅將結合近期影視行業的稅務監管風暴和典型事件，分析影視行業當前面臨的主要稅務風險及相關納稅人應采取的應對措施，并對未來的稅務監管趨勢進行簡要說明。

但影視行業自身的財務規范程度與影視行業的快速發展并不匹配。由于自身行業的特殊性、加上符合行業特點的制度規范的缺乏，影視行業一直以來存在諸多與現存財稅制度要求不相符的行規操作：比如現金結算金額大、不合規發票多（金稅三期以后這一現象日益減少）、大量支出無法取得合規發票、大量臨時演/職人員或其他工作人員未代扣代繳個人所得稅等問題。

當前，影視公司和明星藝人為優化自身的稅務管理，采用多類型方式進行所謂的稅務規劃，但究其本質，主要可歸納為如下兩種：（1）在新疆喀什和霍爾果斯等地區成立可以享受“五免五減半”定期減免稅優惠的公司類法人實體；（2）明星藝人在國內成立可以核定征收的非法人性質的工作室，享受低稅負率核定征收。

其中，國家為支持新疆地區的發展，出臺了一系列扶持政策，尤其是對注冊在新疆喀什和霍爾果斯地區的鼓勵類產業提供的“五免五減半”的企業所得稅優惠最具有吸引力?？κ埠突魻柟沟亩愂諆灮菡呶舜罅俊拜p資產、高利潤”的影視傳媒等公司在當地注冊或將注冊地前往當地。

二、2018年以來影視行業稅務監管升級

1、影視行業稅務現狀

2018年以來，幾個典型和熱點事件的持續發酵導致影視行業的稅務機關風暴持續爆發。

2018年3月31日，霍爾果斯經濟開發區向各招商代理企業發出了一份暫停所有招商代理的公告（網絡傳播文件），釋放了政策方向轉變的信號。這是因為，新疆喀什和霍爾果斯的優惠政策極大促進了當地經濟的繁榮和發展。但也導致某種程度的“濫用”，且部分侵蝕了國內其他地區的稅源。對于在當地注冊的眾多影視公司而言，影響重大，被認為是整個影視行業稅收征管趨嚴的前奏。

2018年5月底，崔永元先生曝部分影視藝人天價片酬，并起底疑似大小合同、陰陽合同等偷漏稅等潛規則，引起輿論一片嘩然。2018年6月3日，國家稅務總局責成江蘇等地稅機關調查核實有關影視從業人員“陰陽合同”涉稅問題。很快地，江蘇省地稅局以及無錫市地稅局等主管稅務機關針對網上反映的有關影視從業人員簽訂“陰陽合同”中的涉稅問題依法開展調查核實。

2018年6月底，中央宣傳部、文化和旅游部、國家稅務總局、國家廣播電視總局、國家電影局等聯合印發《通知》，要求加強對影視行業天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的治理，控制不合理片酬，推進依法納稅，促進影視業健康發展。

2018年7月上旬，為貫徹落實中宣部等五部門關于治理影視行業天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的有關要求，國家稅務總局印發《通知》，要求各級稅務機關深入推進稅收領域“放管服”改革，進一步加強影視行業稅收征管，規范稅收秩序，積極營造支持影視行業健康發展的良好稅收環境。

2018年7月下旬，有關取消影視行業核定征收政策的消息此起彼伏。

1、《征管法》下“偷稅”的行政責任

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。第六十四條第二款規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

實務中，一些影視公司通過股東或個人賬戶結算收入，這屬于在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的行為的偷稅行為。一旦影視公司被認定為偷稅但未達到《刑法》上的逃避繳納稅款罪的認定標準，則需要補繳稅款、滯納金，并會被處以相應罰款。

2、《刑法》下逃避繳納稅款的刑事責任

《中華人民共和國刑法》第二百零一條規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

如果影視公司或明星藝構成《刑法》下的逃避繳納稅款罪，除了要補繳稅款、滯納金和承擔罰款外，相關責任人還可能被處以最高七年的有期徒刑。

3、未履行代扣代繳義務

實務中，藝人與經紀公司或者工作室的關系通常不會被直接視為勞動關系，藝人從經紀公司或者工作室取得的報酬在稅法上一般被界定為勞務報酬所得或特許杈使用費所得，繳納個人所得稅。

個人所得稅法第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。所以，藝人的經紀公司或者工作室具有代扣代繳其個稅的義務，但在實踐中，很多藝人的經紀公司或者工作室并未履行該義務，從而產生一定的稅務風險。

4、避稅與反避稅

中國的《企業所得稅法》規定了專門的反避稅制度。但《個人所得稅法》中并無類似《企業所得稅法》的反避稅規則。

《企業所得稅法》規定，公司與關聯方之間的業務往來應遵循“獨立交易原則”，即，公司與非關聯的第三方從事相同或類似交易時應遵循的定價原則。如果企業與關聯方之間的交易未遵循“獨立交易原則”而導致在中國境內少繳稅款，稅務機關有權按照合理的方法進行調整?？κ埠突魻柟沟亩愂諆灮菡呶舜罅康挠耙暪?，而且很多影視公司將成本留在北上廣，將利潤留存在喀什、霍爾果斯進行避稅，已經引起稅務機關的關注。

與構成偷稅的法律責任的不同之處在于，納稅人被稅務機關實施特別納稅調整時，并不會被處以罰款。

5、虛開增值稅專用發票

對于影視行業而言，大量日常開支（如：化妝費、停車費、餐費、住宿費、交通費等）無法取得合規發票，或存在高風險的增值稅專用發票問題（或涉虛開增值稅發票的刑事犯罪）。

而且，近日，國家稅務總局發布《通知》，明確要求各級稅務機關加強影視行業稅收征管?！锻ㄖ诽貏e強調，影視行業納稅人應當按照實際業務如實開具增值稅發票，不得填開或讓他人為自己開具與實際交易內容不符的發票，不得將不符合規定的發票作為所得稅稅前扣除憑證。

6、虛開普通發票

實踐中，很多納稅人認為只有虛開增值稅專用發票才會承擔刑事責任，其實《刑法》205條不僅僅規定了虛開增值稅專用發票罪，還規定了針對虛開普通發票的“虛開發票罪”。

四、明稅評析

根據我們掌握的信息，影視行業稅收管理方式的改革已是大勢所趨，工作室現行的核定征收方式將會被取消，并要求全行業查賬征收。查賬征收方式下，影視行業（尤其是藝人個人成立的工作室）的稅務風險和管理壓力驟然增加，影視行業的稅務管理方式亟待規范和變革。

同時，相關影視公司和明星藝人應盡早對歷史期間的納稅情況進行自查，分析和量化潛在的稅務風險，并做好相應的預案和風險應對措施，以降低潛在的法律風險和法律責任。

值得注意的是，2018年6月19日，由財政部、國家稅務總局會同有關部門起草的《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》（《個稅草案》）提請十三屆全國人民代表大會常委會第三次會議審議。新的個人所得稅法預計于2019年1月1日生效。鑒于本次個稅將會進行大的修訂，并增加反避稅條款，明稅建議相關影視公司及明星藝人應密切關注新的個稅修訂對自身稅務管理方式的影響，并采取相應的應對措施。

文章來源：明稅