運用科學的技術和方法，對稅收政策價值、合規性、運行效果進行分析、評價，是優化完善稅制的重要環節，也是稅收服務國家治理體系和治理能力現代化的重要手段。我們可以借鑒韓國的經驗，進一步發揮稅收分析在我國稅制改革和國家治理中的決策支持作用。

　　韓國是經濟合作與發展組織（OECD）成員國，也是新興經濟體中發展較為快速、平穩的國家。稅收體制為促進韓國發展創新型經濟，鼓勵“經濟民主化”，引導各產業協調均衡發展發揮了重要作用。特別是為了加強稅收政策對經濟發展的激勵和引導，韓國政府在稅制修訂的政策設計階段、政策實施階段和政策評估階段，均非常重視運用稅收分析來預測、指導和評價政策效應，并取得了良好效果。這一機制對于我國進一步發揮稅收分析在稅制改革和國家治理中的決策支持作用，具有重要的借鑒意義。

　　稅收分析是韓國國家治理體系的重要組成部分

　　稅收分析在韓國的國家治理中占據突出的地位。國家層面的稅收分析課題由國家的最高立法機關——韓國國會主持，由經濟財政部負責開展分析研究，由國稅廳本部（類似我國稅務總局）負責提供數據支持，分析成果根據內容的不同分別向國會、總理或經濟財政部反饋，形成了一個較成熟的金字塔形協同工作機制。在韓國國會，有一個由15人組成的經濟財政常設委員會，負責對每年的稅收計劃進行審議，并提出調整和改進意見。

　　為了正確科學地判斷涉稅議案合理與否，韓國國會非常重視稅收分析的作用，經常會就有關議案提出稅收分析課題，交由經濟財政部開展分析研究。韓國經濟財政部在稅收分析中的作用是組織自身的專家團隊和第三方研究機構開展分析研究，其中第三方研究機構中最重要的研究實體是韓國經濟·人文社會研究會下屬的租稅研究院，這是韓國最頂尖的財稅研究機構。韓國國稅廳在稅收分析中的作用是利用自身的數據集成優勢，為稅收分析課題提供稅收統計數據、企業財務數據和發票開具數據等海量數據支持。

　　在韓國，通過稅收分析這條線索，就將國家財稅治理領域最重要的三大機構：國會、經濟財政部和國稅廳有機聯系起來，形成了高效有力的治理合力，為韓國政府實現其宏觀經濟目標提供持續的財力和智力支持。

　　稅收分析為韓國稅收立法提供重要依據

　　韓國稅法體系較為成熟完備，所有國家層面的宏觀稅收政策和管理規定（除具體領域涉及的稅收事項外），均由經濟財政部負責起草，并經過立法程序，獲國會審議通過后頒布實施。

　　在稅收政策制定和審議過程中，經濟財政部和國會均指派專門的機構，綜合考慮經濟發展、政策目標、稅收征管等情況，對稅制設計進行充分的論證分析，以確保稅制設計的科學合理。

　　如在制定2016年稅收修正案時，韓國政府為實現刺激經濟增長和改善民生的目標，擬對科技創新、創業就業、產業結構調整、支持民生、中小企業發展等方面稅收優惠政策進行調整，經濟財政部依托稅收數據，構建稅收分析模型，測算了政策修改后未來5年預計達到的稅收效果及稅收優惠歸宿，論證和引導了稅收優惠政策能夠達到預期效果，為相關法案的順利通過和實施做了充分的鋪墊。

　　稅收分析為韓國政府調整稅制提供方案依據

　　為了使稅收政策和征管能夠不斷適應經濟增長帶來的新環境、新需求，韓國建立了稅收政策的動態修訂機制。在稅收政策調整過程中，韓國政府特別注重綜合分析稅制改革的宏觀效應和微觀效果，為稅制的優化調整提供有力依據。

　　韓國經濟財政部每年都會開展宏觀經濟分析，回顧當年的經濟狀況，分析研判下一年度經濟形勢，并于每年底制定發布下一年度的經濟政策，規劃的年度經濟政策目標則為稅收政策的優化調整提供了目標方向。同時經濟財政部也會開展稅收流失測算，通過直接測算和根據統計資料間接估算等方式，測算應征稅收與實際繳納稅收之間的差額，分析稅收流失的結構，評價稅收政策執行的效果。在調整稅收政策時，經濟財政部會主動向國稅廳征求意見并給予充分尊重。國稅廳負責統計、挖掘和整理電子稅金計算書數據、現金發票數據、Home—Tax申報數據（類似我國的電子申報系統）及外部門提供的各種信息，支撐相關部門開展宏觀和微觀層面的稅收分析，并提出自身的建議，從而形成一套較完整的稅收改革方案。

　　稅收分析影響韓國地方稅建設

　　韓國實行中央與地方分稅的制度。但是與我國的分稅制有一點很大的不同，韓國的分稅制中不實行中央與地方共享稅。韓國地方政府的財稅收入主要來自兩部分：地方稅收入和中央對地方的轉移支付，在這兩方面稅收分析都起到重要的影響作用。在地方稅方面，韓國地方政府可以在一定范圍內自行調整部分地方稅種的稅率，還可以根據本地實際情況自行設立部分地方稅種。所以韓國地方政府非常重視稅收經濟分析工作，在地方稅種和稅率的調整過程中，通常都是借助稅收分析來觀測和預判本地的經濟走勢和產業特點，因地制宜地調整本地的稅收來促進當地經濟發展。

　　在中央政府對地方政府的轉移支付上，韓國政府采用地方政府交付金、教育交付金和國庫補助金三種方式。其中地方政府交付金的規模與地方政府的“稅收努力程度”有關，中央政府運用稅收經濟分析來考察地方政府的稅收征管情況和可能存在的稅收流失情況，進而決定對地方轉移支付的規模。因此，在韓國的稅收體制中各級政府都非常重視利用稅收分析作為研究工具，基于分析結果來在分稅制框架下進一步改進和完善地方稅體系。

　　借鑒與啟示

　　運用科學的技術和方法，對稅收政策價值、合規性、運行效果進行分析、評價，是優化完善稅制的重要環節，也是稅收服務國家治理體系和治理能力現代化的重要手段。為進一步做好我國的稅收分析工作，借鑒韓國的經驗，筆者提出以下建議。

　　一是對標韓國國會，由國家最高經濟決策機構統領國家層面的重大稅收問題分析與研究，規劃和指導相關部門開展具體的稅收經濟分析。在實施層面，充分利用目前國家稅務總局的堅實基礎，整合收入規劃部門、政策法規部門、稅收科研部門和相關業務司局的分析力量，組建專門稅收分析機構，培養一支高素質、多學科、有活力的稅收經濟分析專家隊伍，在組織體系上為稅收分析工作提供保障。

　　二是在稅收立法過程中，積極運用稅收分析進行稅制設計內容、政策預計執行效果等方面的分析研究，合理評判運用稅收政策需要解決的問題和面臨的社會經濟環境，力爭實現稅收立法的公平、公正、合理，為科學立法提供有力支撐與保障。

　　三是建立健全稅收政策動態評估和調整機制，形成事前測算、事中跟蹤、事后評估的完整鏈條，綜合運用宏觀經濟模型、微觀模擬試驗模型等方法，預測稅收收入，評估政策效果以及稅制變化可能帶來的影響，同時在稅收政策調整過程中，注重利用社會力量，廣泛搜集數據和信息，進行綜合研究分析，提出意見建議，進一步提升稅收政策調整的有效性、及時性和合理性。

　　四是適度賦予地方政府一定的自主權，引導地方政府切實重視發展經濟與涵養稅收的關聯關系，充分發揮稅收經濟分析的指引和驗證作用，進一步利用稅收工具促進地方經濟發展。在對地方的稅收返還方面，也可以借鑒韓國做法，以稅收經濟分析為手段，將中央對地方的稅收返還比例差異化、指數化、彈性化，鼓勵地方政府進一步關注和支持稅收工作。

　?。ㄗ髡邌挝唬簢叶悇湛偩职不帐《悇站?、沈陽市稅務局，作者分別系第五批和第一批全國稅務領軍人才學員）