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        建筑業增值稅涉稅風險及防范

        信息來源:稅屋網  文章編輯:鄭學玉  發布時間:2019-10-25 09:59:55  

        建筑業是國民經濟重要的基礎行業和支柱產業之一,建安企業業務相對復雜,掛靠、分包、轉包經營模式普遍存在,會計核算上與生產型企業有很大的區別,加之營改增后稅收政策的變化,涉稅風險度高,我們總結了以下建筑行業十大增值稅涉稅風險,以幫助企業應對增值稅疑難問題,提高稅法遵從度。

          一、虛開增值稅發票

          虛開增值稅發票是指開具了與實際業務不符的發票,包括三種行為,一是沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;二是有貨有交易但開具了數量和金額不實的增值稅專用發票;三是進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

          目前建筑業涉及虛開增值稅發票的情形主要有兩大類:

         ?。ㄒ唬ν馓撻_發票風險。包括為獲取地方政府考核獎勵、稅收返還,為虛增收入而虛開發票,為滿足下游房地產企業多抵進項、增大成本的需要虛開發票等情況。

         ?。ǘ┙邮芴撻_發票風險。建安企業總成本中,人工成本占據20%~30%,材料成本占據60%,相當一部分黃沙、水泥、石子等建筑材料是從農民、個體戶或者小規模納稅人處購買,如果供應商未按規定到稅務機關代開專用發票,建筑企業容易產生接受虛開增值稅專用發票的風險。此外,在虛列成本、虛抵進項的誘惑下讓他人為自己虛開發票的現象也時有發生。

          防范虛開發票的風險,一要認識到虛開增值稅發票的危害性,切勿心存僥幸弄虛作假:虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。虛開增值稅專用發票的不論金額大小、虛開普通發票份數達到100份或者金額40萬元以上的要上黑名單進行聯合懲戒,納稅信用等級直接判為D級。對于受票方利用他人虛開的專用發票申報抵扣稅款進行偷稅的,還要按照征管法的有關規定進行處罰。

          二要提高防范意識,防止取得虛開的增值稅專用發票抵扣稅款。認真核對貨物品名、規格、數量、金額與對方開具的增值稅專用發票票面明細是否一致;收到發票后,及時到全國增值稅發票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)查詢發票真偽;核實供應商信息,可以到全國企業信用信息公示系統:http://gsxt.saic.gov.cn/,了解對方企業的工商信息,注冊資本、經營范圍、登記狀態、變更信息(特別是法定代表人和股東信息變更)、抵押出質信息、經營異常信息、違法信息、抽檢抽查信息、企業年報的公示情況。交易中,建議非現金付款,做到有跡可循;保留交易過程中的各類資料憑證,對方營業執照和法定代表人身份證復印件;書面合同或者協議、貨物運輸的證明資料,貨物入庫、出庫的內部憑證,企業會計核算記錄以及其他資料,如果在后續發現發票有問題,可以給稅務機關、公安機關調查時提供依據。

          三是建立落實企業內控制度,嚴格管理增值稅專用發票取得和認證所需的企業公章和法定代表人簽章,規定財務、采購、銷售等經辦人員的審核責任,明確違責后果。

          二、稅目適用錯誤

          建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務,它的稅目是建筑服務。如果錯誤將建筑服務稅目與其他增值稅稅目混淆可能造成多繳或少繳稅款,還會因此選錯商品和服務稅收分類編碼(以下簡稱分類編碼)導致發票不合法。建筑服務的分類編碼簡稱是“建筑服務”,例如開發票時輸入工程進度款,選擇分類編碼“建筑服務”,增值稅發票票面上會顯示并打印*建筑服務*工程進度款。第一個*后面是分類編碼簡稱“建筑服務”,第二個*后面是我們輸入的商品或服務名稱。如果選錯了編碼,會形成錯票,受票方取得不符合規定的發票,增值稅上,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定,納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業所得稅上,根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十二條規定,企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票,以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證,不得作為稅前扣除憑證。

          以下是易與建筑服務相混淆的稅目,應以關注。

         ?。ㄒ唬╇娦虐惭b服務,稅目不是電信服務,而是建筑服務;

         ?。ǘ┪飿I服務企業為業主提供的裝修服務,稅目不是商務輔助服務下的物業管理服務,而是建筑服務;

         ?。ㄈ⒔ㄖ┕ぴO備出租給他人使用并配備操作人員的,稅目不是租賃服務,而是建筑服務;

         ?。ㄋ模┕こ淘O計,稅目不是建筑服務,而是文化創意服務下的設計服務;

         ?。ㄎ澹┙ㄖD紙審核,稅目不是建筑服務,而是鑒證咨詢服務;

         ?。┕こ炭辈炜碧椒?,稅目不是建筑服務,而是研發和技術服務;

         ?。ㄆ撸┕こ淘靸r鑒證,稅目不是建筑服務,而是鑒證咨詢服務;

         ?。ò耍┕こ瘫O理,稅目不是建筑服務,而是鑒證咨詢服務;

         ?。ň牛┪写?,稅目不是建筑服務,而是商務輔助服務;

         ?。ㄊ┖降朗杩7?,稅目不是建筑服務,而是物流輔助服務;

         ?。ㄊ唬┲参镳B護服務,稅目不是建筑服務,而是其他生活服務;

         ?。ㄊ╇娞菥S護保養服務,稅目不是建筑服務,而是其他現代服務。

          稅目的判斷還需要結合實際工作來判斷,舉個例子,甲建筑公司為市政工程提供植物種植服務,在施工過程中同時提供植物養護,這里的植物養護稅目是屬于其他生活服務還是其他建筑服務?

          答案是其他建筑服務。在園林綠化工程中,為了保證綠植存活率,施工過程中必須同時進行植物養護。工程期間植物養護收費是工程造價一部分,此時的植物養護屬于園林綠化工程,按照其他建筑服務適用10%的稅率?一般在合同中會有約定,園林綠化工程竣工驗收后質保期不得低于一年。在質保期內園林綠化公司必須保證綠植存活,死亡必須補種。這種在質保期發生的養護費由于含在園林綠化工程造價里,植物養護也是屬于園林綠化工程,稅目其他建筑服務,適用9%的稅率。在質保期結束,園林綠化公司提供的植物養護服務才按“其他生活服務”適用6%的稅率。當然對于苗圃等植物養護工作也可以由第三方來提供,此時屬于其他生活服務適用6%的稅率,但要注意不能夠為了達到少交稅目的而故意肢解合同。本案例中如果是單獨提供的植物養護服務,稅目是其他生活服務。

          三、計稅方法選擇錯誤

          建筑服務增值稅計稅方法分為一般計稅和簡易計稅,一般計稅自2019年4月1日起按9%稅率計稅,簡易計稅按3%征收率計稅不變。部分企業計稅方法選擇錯誤,將一般計稅的用成了簡易計稅,造成稅率適用錯誤,造成少繳增值稅?;蛘邔捎煤喴子嫸惖挠贸闪艘话阌嫸?,造成對方取得的進項抵扣憑證不合法。

         ?。ㄒ唬m用的簡易計稅

          1.小規模納稅人提供建筑服務;

          2.一般納稅人建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡易計稅方法計稅。

         ?。ǘ┮话慵{稅人可選擇的簡易計稅

          1.以清包工方式提供的建筑服務;

          2.為甲供工程提供的建筑服務;

          3.為建筑工程老項目提供的建筑服務,建筑工程老項目,是指:

         ?。?)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

         ?。?)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

         ?。?)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

          4.銷售自產或外購機器設備(含電梯)的同時提供安裝服務,已經分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的,對于安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅;

          5.納稅人銷售活動板房、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于實施辦法第四十條規定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

          存在的風險是上述應適用簡易計稅的未適用簡易計稅,對不符合簡易計稅條件的使用了簡易計稅。如對外購機器設備同時提供安裝服務,安裝服務如果要享受簡易計稅,應當對機器設備和安裝服務在會計上做單獨的會計核算;如果沒有分別核算,屬于混合銷售行為,安裝服務不能適用簡易計稅。

          四、進項抵扣不符合規定

          建安企業在進項抵扣上可能存在的問題:

         ?。ㄒ唬┑挚哿讼铝许椖坎坏脧匿N項稅額中抵扣的進項稅額:

          1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。建筑業中最常見的是將用于簡易計稅項目的進項稅額,未做進項稅額轉出。

          2.非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

          3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

          4.非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

          5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

          納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

          6.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

          在判斷進項稅額能否抵扣時,把握一點,有關增值稅進項稅額不得抵扣項目是正列舉,不在上述列舉范圍的,可以正常抵扣。

         ?。ǘτ诩鏍I簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,沒有運用下面的公式進行正確分攤:

          不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

          主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

          對于這個公式的理解,需要把握三點,一是進項稅額能不能劃分清楚,如果能夠準確劃分出來簡易、一般計稅各用了多少,用于一般計稅的可直接抵扣,用于簡易的不能抵扣,就不需要計算分攤了;如果不能劃分,才需按上述公式計算不得抵扣的進項稅額,然后做進項稅額轉出。二是計算不得抵扣的進項稅額是按照銷售收入的比例來計算分攤,不能按其他的比例來計算分攤。三是這個規定了沿用國稅函〔1995〕288號文件中清算的概念,對按月轉出的進項稅額,稅務機關可以按年進行清算,有差異的話要進行調整,當然也可以不清算。

          五、混淆兼營與混合銷售

          混合銷售是指一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

          與混合銷售是一項銷售行為不同,兼營指納稅人同時有兩項或多項的銷售行為。納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產,適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

          通常只要是具有關聯性的同一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物的的一般都是混合銷售,除了與建筑業有關的三種情形:

         ?。ㄒ唬┙ㄖ髽I銷售活動板房、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑服務,不屬于混合銷售,而是屬于兼營行為,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。建安企業可能存在銷售鋼結構件同時提供建筑服務,未分開核算的情形,這樣需要從高全部按照貨物13%的稅率來計算銷項稅額。

         ?。ǘ┮话慵{稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。這里同樣可能存在銷售自產機器設備同時提供安裝服務,但未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的情形,這樣對于安裝服務不能夠選擇簡易計稅按3%征收率,需要從高按13%稅率。

         ?。ㄈ┮话慵{稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,如果已經按照兼營的有關規定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。這里可能會存在部分企業將設備銷售額故意混淆為服務銷售額進行“籌劃”。

        六、不能準確核算甲供工程

          甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。甲供工程有兩種核算方式:

         ?。ㄒ唬┛傤~法

          工程的結算款包含甲供材。甲方采購后交給建筑企業使用,并抵減部分工程款。例如2018年6月,甲乙雙方約定工程款1000萬元,發包方甲方實際支付600萬元,剩余400萬元用甲供材抵頂工程款。乙方是一般納稅人選擇一般計稅,以上皆為不含稅價。

          1.甲方銷售鋼材時,雙方賬務處理:

         ?。?)甲方

          借:應付賬款  464

          貸:其他業務收入  400

          應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  64

         ?。?)乙方

          借:原材料  400

          應交稅費—應交增值稅(進項稅額)  64

          貸:應收帳款  464

          2.將鋼材用于工程時,乙方賬務處理:

          借:工程施工—合同成本—直接材料費  400

          貸:原材料  400

          3.結算工程款時,雙方賬務處理:

         ?。?)甲方

          借:開發成本  1100

          應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  100

          貸:應付賬款  1100

         ?。?)乙方

          借:應收賬款  1100

          貸:工程結算  1000

          應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  100

         ?。ǘ﹥纛~法

          甲供材與工程款無關,甲方采購后交給建筑企業使用,工程款另外支付。例如甲乙雙方約定工程款600萬元,甲供材400萬元,工程價款不包含甲供材。乙方是一般納稅人選擇一般計稅,以上皆為不含稅價。

          1.甲方不確認鋼材收入,乙方不做采購鋼材的賬務處理。

          2.將鋼材用于工程時,雙方賬務處理:

          甲方:

          借:開發成本—建筑安裝工程費  400

          貸:原材料  400

          乙方不做賬務處理

          3.結算工程款時,雙方賬務處理:

         ?。?)甲方

          借:開發成本  600

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        賴紹松 資深大律師
        賴紹松律師先后畢業于北京大學、清華大學,獲法學學士、法學碩士、管理學碩士學位,系中共黨員,現為北京市盈科律師事務所高級合伙人、資深律師,近30年辦案經驗,精通稅法、房地產法、物權法、知識產權法、公司法及證券法等法律制度,諳熟訴訟程序及訴訟技巧,富有豐富的實戰經驗……[詳細簡介]
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