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        跨國經營與國際稅收籌劃

        信息來源:稅屋  文章編輯:zm  發布時間:2019-10-22 14:24:30  

        國際稅收籌劃反映企業跨國經營管理的水平,也關系到財務成本的消長,是企業管理者的必修課。國際稅收籌劃是指跨國納稅人事先制定的,用于減少國際納稅義務的跨國投資經營計劃。它是跨國納稅人在國際稅收的大環境下,為了保證和實現最大的經濟利益,利用公開合法的手段,達到規避或減輕稅收負擔目的的經濟現象。因此,國際稅收籌劃已成為跨國公司追求利潤最大化的一種重要手段。入世后中國經濟逐漸融入世界經濟大潮,跨國公司的培育和發展對中國的經濟建設意義深遠。在經濟全球化背景下,國與國之間的競爭,越來越演化為各國大企業,特別是跨國公司的競爭。因而,研究、探討跨國公司在全球化發展的趨勢中如何廣泛吸收國外跨國公司的避稅經驗,合理制定國際稅收計劃,以達到成功規避或減輕國際稅收目的,已成為促進我國跨國公司進一步發展壯大的現實需要。

        一、國際稅收籌劃的可能性

        目前我國企業跨國經營仍處于初級階段,一些管理者對稅收籌劃,特別是國際稅收籌劃的研究和探討不夠。其實在千姿百態的稅收國際環境中,跨國公司納稅優化選擇的可能性是多種多樣的,具體表現在以下幾個方面:

        稅法薄弱。任何一部稅法不管制定得多詳細,都會有或多或少的漏洞,即使當今稱得上較詳盡的美國稅法也不例外。再加上實施過程中,由于征管措施的差別,管理水平以及稅務人員素質、能力的不同,不可避免地給納稅人留下稅收籌劃的空子。

        稅率差異。當前世界各國或地區之間的稅率差異很大,以所得稅為例,有的很高,如英國達到50%,有的卻很低,如我國香港只有16.5%,甚至有的國家和地區根本不征所得稅。從稅制上說,有的國家采用比例稅制,有的國家采用累進稅制,也會造成稅率差異。簡單地比較一下各國稅率表,就會發現稅收籌劃有著巨大的空間。對此,跨國公司可將盈利由高稅負國家或地區的公司轉移到低稅負國家或地區的公司,從而降低整個跨國公司的納稅總額。

        稅收管轄權。實行居民(公民)稅收管轄權的國家對該國居民(公民)公司在全球范圍內的收入征稅,納稅人負有無限納稅義務。對于判定一個公司是否屬于一國的居民公司,通常有以下三種判定標準:一是登記注冊標準,二是實際管理控制中心所在地標準,三是總機構標準??鐕究衫酶鲊鴮用窆静煌呐卸藴蕘磉_到減少納稅義務的目的。

        轉讓定價。由于社會的進步和科學技術的發展,零部件及產品的科技附加值加大,從而使零部件及產品的可比程度下降,各國稅務當局因此很難準確確定跨國母子公司之間零部件及產品的轉讓價格。這使得跨國公司利用轉讓定價轉移利潤成為可能。

        二、利用轉讓定價進行國際稅收籌劃

        轉讓定價在國際稅收事務中是指有關聯關系的各方之間,在交易往來中人為確定的價格,而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定的價格。轉讓定價國際稅收籌劃是指跨國公司為達到轉移利潤、躲避稅負的目的,按高于或低于正常市價確定的內部價格。這種方法也應用于國內。但在跨國經濟活動中,因涉及面極寬,為跨國公司減輕稅負提供了廣闊的天地。這是跨國公司最常用的一種國際稅收籌劃方法。

        跨國公司企業間利用轉讓定價進行國際稅收籌劃可使用的方法有:

        1、公司內部交易中通過控制貨物購銷價實現稅收籌劃。舉例說明。某跨國公司集團所轄A、B兩個公司分別設在甲國和乙國,兩國所得稅稅率分別為30%和20%。B公司要把一批空調器零部件賣給A公司,這批產品的總成本為50萬美元,B公司原定價60萬美元,現增加到70萬美元,A公司最后以80萬美元的價格銷售?,F比較B公司提高轉讓價格后跨國公司的總稅負的變化。

        該跨國公司原稅負:(60-50)×20%+(80-60)×30%=8萬美元

        提高轉讓定價后總稅負:(70-50)×20%+(80-70)×30%=7萬美元

        上例中通過B公司提價,把A公司的利潤轉移給B公司,從而使整個公司的稅收負擔從8萬美元降到7萬美元。

        2、跨國公司內部通過國際租賃減輕稅負。其基本做法是:由一個設在高稅國的關聯公司購置資產,以盡可能的低價租賃給一個設在低稅國的關聯公司,后者再以盡可能的高價租賃給設在另一國的關聯公司。它通過租金費用的轉移,將在高稅國所得向低稅國轉移,又分別由出租方和承租方多次提取折舊,達到跨國公司總稅負盡可能低的目標。

        3、通過關聯企業之間勞務提供、無形資產的使用和轉讓進行稅收籌劃。因為這些活動涉及的范圍很廣,有些收費標準很難找到可比價格,關聯公司可以提高或降低收費與付費的標準,影響公司集團不同成員的成本和利潤,使整個公司稅負減少,利潤增加。

        三、借國際避稅地進行國際稅收籌劃

        國際避稅地(又稱避稅港)通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產稅國際避稅活動的國家和地區。國際避稅地一般都具有如下特征:第一,有獨特的低稅結構,低稅負是避稅地的基本特征,不但占國民生產總值的稅收負擔低,更重要的是直接稅的負擔低;第二,以所得稅為主體,除少數消費品外,一般不征收流通稅,商品的進出口稅也放得很寬;第三,有明確的避稅區域范圍,小的可以是一個島、一個港口城市,大的可以是整個國家;第四,提供稅收優惠的形式具有多樣性,幾乎沒有兩個國際避稅地的優惠內容完全相同。

        國際避稅地的存在,為跨國公司進行國際稅收籌劃提供了有利條件,跨國公司利用避稅地進行國際稅收籌劃可采用以下方法。

        1、開設各種受控公司,虛構避稅地營業。虛構避稅地營業的基本途徑,是通過總公司或母公司將銷售和提供給其他國家和地區的商品、技術和各項勞務,虛構為設在避稅地受控公司的轉手交易,從而將所得的全部或一部分滯留在避稅地;或者通過貸款和投資的方式再重新回流,以躲避原應承擔的高稅率國家的稅收負擔?,F舉一例子來說明,假定跨國母公司分別在甲、乙兩高稅國設有子公司A、B,B公司負責裝配某種電器設備,A公司則專門為B公司的產品生產配套零件。為了減輕A、B公司之間零件銷售收入承擔的稅負,母公司可以在避稅地丙國建立一家基地公司C,由C公司出面低價購買A公司的零件,然后轉手高價賣給B公司使用。在這一過程中,A公司的產品并不需要轉運到丙國避稅地,而是直接發送給B公司,C公司只是在賬面上購買和出售這些零件。

        通過這種方式,使應體現在甲、乙兩國的很大一部分利潤,隨著低出高進的轉讓價格流入了C公司的賬上,而C公司在丙國只需繳納很輕的所得稅,甚至不必繳納所得稅,從而減輕了跨國公司的總體稅收負擔。

        2、開設各種信托公司,虛構避稅地信托財產。虛構避稅地信托財產的基本途徑,就是跨國公司通過在避稅地設立一個受控信托公司,然后把高稅國財產轉移到避稅地,借以躲避有關稅收。例如在高稅國甲國的跨國母公司,可以選擇在避稅地乙國設立一家信托子公司,然后把自己的所得和財產委托給這家子公司,并通過契約或合同使受托人按自己的宗旨行事。這樣信托財產與委托人的分離,就成為一種虛構,而受托人與信托人又常常是相互分離的,委托人與受益人也不是避稅地的居民,但信托財產的經營所得卻歸在避稅地信托子公司的名下,從而達到免于納稅或減少在高稅國納稅的目的。

        四、利用其他方法進行國際稅收籌劃

        1、利用不同國家判定居民公司的標準不同。例如,目前日本以總機構所在地為標準判斷公司的居民身份,而美國以登記注冊地為標準判定公司的居民身份。若跨國公司利用兩國稅收上的這些差異,在日本登記注冊,但總機構不設在日本境內,而將總機構設在美國,但不在美國注冊登記,則該公司在法律上既不是日本稅收上的居民,也不是美國稅收上的居民。這樣,兩國都只能按來源地管轄權對我國公司來源于它們本國的所得進行征稅,而不能按居民管轄權對我國公司世界范圍內的所得征稅,以此達到減稅效果。

        2、利用延期納稅的規定。在國際稅收領域中,所謂延期納稅是指實行居民稅收管轄權的國家,對本國居民建立在國外的子公司所取得的利潤收入,在沒有以股息形式匯回母公司之前,不對本國母公司就其外國子公司的利潤征稅。例如設在高稅國的母公司,想利用延期納稅的規定避稅,其先決條件是在合適的低稅國或避稅地建立子公司(完全的控股公司),然后再利用其他課稅客體移動性轉移手段,使利潤在該公司得以形成和積累。這些利潤可以拖延一段時間后,再以股息形式匯回。對納稅人來說,這就等于獲得了一筆無息貸款,享受了延期納稅的優惠待遇。

        3、選擇有利的企業組織形式。當跨國公司決定在國外投資和從事經營活動時,可以選擇不同的組織形式,或是在東道國建立子公司,或是建立分公司。在實際活動中,子公司與分公司兩種組織形式各有利弊。一般而言,在營業初期以分支機構組織形式經營為好,這樣其開業的虧損能在匯總繳納時沖抵總公司利潤,從而減少跨國公司的稅收負擔;但當分支機構由虧轉盈之后,則應適時轉變為子公司,以享受東道國為子公司提供的免稅期以及延期納稅等好處。

        4、充分利用各國稅收優惠政策。世界上大多數國家都規定了各種稅收優惠政策,如加速折舊、投資抵免、差別稅率、虧損結轉、減免稅期等。對此,跨國納稅人如果能夠詳細掌握,就可獲得相當大的稅收利益。

        五、國際稅收籌劃應注意的問題

        首先,要充分了解各國稅收制度及其發展趨勢。當前世界各國稅收制度千差萬別,稅種、稅率、計稅方法各種各樣,課稅關系相當復雜。因此,跨國納稅人必須充分、詳細地了解、熟悉所在地的稅法、會計、法律等條例,并隨時掌握這些法規條例的發展變化情況,依據新的課稅制度及時修訂稅務計劃。

        其次,必須從全球的觀點安排經營活動,籌劃稅務。追求每項稅負最小并不等于整體納稅負擔最??;追求稅負最小不等于收入一定最大。比如為了減少預提稅稅負硬性掛靠某國,企圖利用該國與他國的稅收協定,但該國如果有沉重的所得稅稅收,則得不償失;又比如某國稅收情況于己有利,但該國的經濟環境卻不能令人滿意,利用它反而可能因小失大。

        再次,稅務計劃應具有前瞻性,不能殺雞取卵,為追求眼前利益而忽略長遠利益。因此,跨國納稅人應有較長時期的總體稅務計劃。在國外,這些稅務計劃無一例外幾乎都是聘請會計師和稅務師制定的,這表明,做好稅務計劃是進行國際稅收籌劃的關鍵。

        最后,絕對不能違反稅法??鐕驹谶M行國際稅收籌劃時,有一條紅線是不可逾越的,那就是不能違反稅法。只有這樣才有助于防控各類稅務風險,將風險消滅在產生之前,為自己營造一個安全、高效的稅務環境。必須堅決杜絕那種抱僥幸心理進行非法逃、偷稅或瞞稅的冒險行為,以免得不償失。

        文章來源:稅屋

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