一、隱報應稅所得

跨國納稅人的稅收負擔除了受稅率高低影響之外，在稅率一定的條件下，應納稅
所得額的大小直接關系其納稅數額的多少。于是跨國納稅人就千方百計在申報的應納
稅所得額上打主意，采取種種欺詐、偽照等手段來減少應納稅所得，具體方法有以下
幾種：

（１）因偽造、涂改憑證、帳冊等弄虛作假。

（２）發生產品商品銷售、不開或少開銷貨憑證金額，隱匿銷售收入。

（３）應轉入企業的收入，故意在帳上不作收入，或收到銷貨，故意不轉入銷售

收入。

（４）把不屬于減免期內的或不屬于減免范圍內的項目銷售收入，擠入減免期或
減免項目。

（５）虛列進貨，虛報開支增加成本費用開支規模。

此外，跨國納稅人利用某些國家嚴格的銀行帳戶保密法，把大量應納稅所得轉移
到國外銀行，使稅務部門很難準確掌握其實際應納收入。瑞士銀行就是保密制度最為
嚴格的典型，１９７０年瑞士聯邦最高法院曾宣布：除了對美國締結雙邊稅收協定中
允許對某些偷漏稅項目特許查證銀行帳戶外，其它一律不得檢查。進入８０年代后期，
基于世界各方面壓力，瑞士銀行的上述保密規定有所松動。但１９８９年瑞士司法部
提出的一項法案中，明確宣布：今后瑞士銀行除了容忍逃稅外，有關銀行犯罪的法律，
會與其它西方國家一樣保密。明確的將逃稅行為排除在外，從而為跨國納稅人進行國
際逃稅創造了機會。

二、虛增投資數額，假報資金來源渠道

跨國納稅人往往根據不同的投資方式，采取不同的逃稅方法。如果是固定資產投
資方式，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權比例，一方面多列折舊扣除，另
一方面還可以分列股息和紅利；如果采用的是現金投資方式，則采用虛報資金來源渠
道的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增了利息支出，沖減了應稅所得額。

對此目前各國都采取了一些防范性措施，如對固定資產投資的規?？赏ㄟ^專業機
構進行驗資予以審核。對銀行貸款的利息支出，有時國家采用將自有資金和借入資金
規定一個固定比例的方法。我國則在《外商投資企業和外國企業所得稅法施行細則》
中規定：“外國企業支付的借款利息，應當提供借款利息的證明文件經當地稅務機關
審核，屬正常借款的，準予按合理的稅率列支?！?/span>

三、亂列費用，虛增成本

在國際逃稅的手法中，亂列費用、增加開支、加大成本方式使用得最為頻繁，其
具體做法種類繁多，主要包括：

（１）將職工福利、獎勵支出、贊助費等擠入成本。

（２）交際應酬費超支、獎勵費用超支。

（３）預提各種費用、余額不結轉。

（４）任意提高折舊標準，縮短折舊期限。

（５）以少報多，甚至以無報有。

類似手法還有很多，據統計，僅１９８９年我國２０個省市的２１９１戶外商投

資企業的納稅檢查，就發現有８９９戶有逃稅行為，占被檢查的４１％，逃稅額達１９７３萬元人民幣。

跨國納稅人為達到減少稅收多提的目的，其國際逃稅手段可以說是無所不用。除
上述一些常見方法外，其它諸如跨年度列支、地下經營等也都屬國際逃稅的不同方式，
而且伴隨科學技術的進步和國際經濟交往規模的擴大，國際逃稅的方法和手段，將會
變得更為復雜和隱蔽，對此各國政府應予以充分重視。

四、國際走私

國際走私大多以獲取暴利為目的，而在獲取的暴利中又大多是逃稅款。因此盛行
于全世界的國際走私，導致全世界各國政府稅收很大損失。國際走私和國際地下工廠
是當今國際社會最難以對付的逃稅方法之一。

世界各國海關法盡管各異，處罰時輕重也不同，但有一些是共同的，即通過《海
關法》確保本國政府財政收入，防止逃稅。

中國政府在《海關法》中對走私罪與非罪界定如下：

（１）走私毒品、武器、偽照貨幣的，或者走私國家禁止出口的文物的，不論數
額大小都是走私罪，以牟利、傳播為目的走私淫穢物品的也是走私罪。

（２）以牟利為目的，走私毒品，武器、偽照貨幣、淫穢物品，珍貴文物以外的
國家禁止進出口的其它物品，走私國家限制進出口的貨物，或走私依法應繳納關稅的
貨物，物品，數額較大，也是走私罪。

（３）沒有經過海關的許可并補繳關稅，擅自在境內出售來料加工的原料、制成
品等保稅貨物，出售特定的減征或免征關稅的貨物，數額較大，也是走私罪。

較走私罪為輕的走私行為的界定如下：

（１）未經國務院或國務院授權的機關批準，從未設立海關的地點運輸，攜帶國
家禁止進出境的物品，國家限制進出口或者依法應當繳納關稅的貨物、物品進出境的。

（２）經過設立海關的地點，以藏匿、偽裝、瞞報、偽報或其它手法逃避海關監
督，運輸、攜帶、郵寄國家禁止進出口的物品，國家限制進出口或者依法應當繳納關
稅的貨物、物品進出境的。

（３）未經海關許可并補交關稅，擅自出售特準進口的保稅貨物，其它海關監管
貨物或者進境的境外運輸工具的。 

（４）未經海關許可并補交關稅，擅自出售特定減稅或免稅的進口用于特定企業、特定用途的貨物，或者將特定減免稅進口用于特定地區的貨物擅自運到境內其它地區。

文章來源：中國稅務網