國際工程聯營體，指兩家或兩家以上的國際承包商通過各種形式（如資金、人力資源等）的聯合，共同承包一個工程項目的行為。成功運作的聯營體，可把雙方的管理、技術、價格和經驗方面的優勢疊加，產生“1+1＞2”的效果。聯營體的運作和管理有其自身的特點，中國企業在境外設立聯營體，需要關注哪些稅收事項？

　　聯營體形式不同，納稅義務有區別

　　東道國通常在其公司法中對聯營體作出特殊的規定，比如，投標或者承建東道國的大型基礎設施項目時，要求外國承包方必須與當地一家國有企業組成聯營體，聯合投標，共同承建，共負盈虧，并在聯營體相關協議中約定合作方各自的財稅責任。

　　從公司法和稅收征管的角度來看，聯營體一般分為兩種形式：一種是緊密型聯營體，類似合資企業，具有東道國獨立法人身份，聯營體各方統一核算，統一納稅（包括統一繳納流轉稅和企業所得稅）；另一種是非緊密型聯營體，類似中外合作企業，聯營體各方主要依據合作協議，進行財務核算和稅款繳納。

　　在非緊密型聯營體形式下，流轉稅通常由聯營體統一繳納，但企業所得稅不同，是由合作各方依據協議，就分配的收入（利潤）各自計算繳納。比如，中方企業以其在東道國的項目公司或者分公司作為投資方（合作方），與當地企業投資或合作成立非緊密型聯營體，聯營體依據合作協議分配收入（利潤）時，并不繳納企業所得稅，中方企業只有在其分公司或者項目公司收到分配收入（利潤）后，單獨在其分公司或項目公司層面繳納相應的企業所得稅。

　　目前，中國企業參與的聯營形式多數為非緊密型，需要重點關注企業所得稅的繳納事項。

　　考量稅收因素，選擇適宜形式

　　對于中國企業來說，是選擇緊密型聯營體，還是非緊密型聯營體？從稅收角度看，這兩種聯營體各具優勢。

　　在緊密型聯營體形式下，中方企業可以直接借用東道國當地企業的專業稅務團隊，容易實現稅法遵從，避免出現重大的稅務風險。但與此同時，中外雙方的溝通成本較高，磨合期較長，尤其是在中方企業財稅管理不完善的情況下，很難做到平等協商，保證中方企業應有的稅收利益。

　　實踐中不乏這樣的例子。某中國企業與東道國當地一家國有企業組成緊密型聯營體，中標東道國一項大型工程項目并聯合承建。因部分在中國發生的成本費用無法在聯營體核算時稅前列支，中方企業打算做相應的稅收安排，對中國出口的機器設備合理加價。而外方要求嚴格審核該稅收安排方案，包括對中方提供的中國設備供應商原合同和原始售價進行審計。中方企業耗時耗力，卻無法得到外方的理解和支持，該稅收安排方案最終作罷。

　　據筆者觀察，隨著國際工程經驗的積累和企業制度的完善等，越來越多的中國企業已開始嘗試緊密型形式，以充分發揮聯營體的整體優勢。與此相反，在非緊密型聯營體形式下，中方企業比較獨立，決策效率較高，操作相應靈活，稅收安排的空間也比較大。值得注意的是，中方企業需要不斷學習當地稅法，并有可能付出試錯的代價。

　　提高管理水平，盈虧互補再申報

　　實踐中，很多國家尤其是歐美國家，允許企業選擇聯合稅務申報。也就是說，只要是在一個國家內，所有有控股關系的企業或關聯企業（不管其機構形式是代表處、子公司、分公司或聯營體等），都可以申請聯合申報，在各個企業（機構）之間進行盈虧互補，統一申報繳納企業所得稅。這值得在海外組建聯營體的中國企業予以關注。

　　聯合申報的好處是，各關聯企業可直接盈虧互補，從而平衡稅負，減少現金流。但企業同時面臨著挑戰，即要求各企業的財務核算準確、規范，對各企業能夠實現強有力的統一管理，一旦統一申報中有一個企業出現差錯，將會牽連所有聯合申報的企業，或被全面稅務稽查，或被稅務機關凍結賬戶、強行劃款。

　　目前，中國“走出去”企業在境外的若干關聯企業，往往有不同的功能和定位，相互間有相對獨立的經濟利益，難以集中協調，統一申報納稅。加上國際財稅管理水平有待提高，一般不會采取聯合稅務申報的方式，而更多地選擇各自獨立申報納稅。企業可考慮充分利用聯合稅務申報的好處，以實現整體稅負最優化。

　?。ㄗ髡撸毫杭t星，資深國際稅實務專家，稅海之星國際稅工作室主創人）