有讀者提問：試行增值稅期末留抵稅額退稅政策，計算增量留抵稅額時，相應的期末留抵稅額是否包括免抵退稅應退稅額？

我們先看看《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第八條的有關規定：

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

（五）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

——說明期末留抵稅額退稅制度剔除出口退稅因素。

有鑒于此，在計算增量留抵稅額時，基期3月（或1季度）的期末留抵稅額應該扣減填列在4月（或2季度）的“免、抵、退應退稅額”，此后各報告期的期末留抵稅額也應該扣減填列在其下一個月（或下一個季度）的“免、抵、退應退稅額”，這樣才能符合政策本意，且基期與報告期的期末留抵稅額保持口徑一致。

例子：

如果生產企業當期（3月）期末留抵稅額=110>當期免抵退稅額=100，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額=100

根據增值稅納稅申報表主表及其填表說明

3月期末留抵稅額(20行=17行-18行)110

（填表說明：第20欄“期末留抵稅額”：“本月數”按表中所列公式填寫。本欄“一般項目”列“本年累計”不填寫。）

4月免、抵、退應退稅額 （15行）100

(填表說明：第15欄“免、抵、退應退稅額”：反映稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和服務、無形資產免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。)

附：

《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

（一）生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額　　當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。